Налоговый контроль и защита прав налогоплательщиков

23 марта 2022 года Палата адвокатов Самарской области при организационной поддержке Адвокатского бюро «Карпов, Тараборин и Партнёры» провела очередной обучающий вебинар по теме: «Налоговый контроль: требования, уведомления, допросы, комиссии».В мероприятии приняли участие 134 адвоката.

Модератором вебинара стал Сергей Карпов, заместитель управляющего партнёра Адвокатского бюро «Карпов, Тараборин и Партнёры». В качестве приглашенного спикера выступила Владлена Варшавская,старший партнёр, руководитель налоговой и административной практики в ООО «Варшавский и партнёры» (г. Санкт-Петербург).

Перед началом вебинара Президент ПАСО Т.Д. Бутовченко поблагодарила модератора и спикера за проведение обучающего мероприятия.

Обращаясь к коллегам-адвокатам, Татьяна Дмитриевна пожелала участникам пополнить знания в целях успешного использования их в профессиональной деятельности.

В ходе вебинара В. Варшавская напомнила адвокатам, интересующимся темой налоговых споров и работающим по данной категории дел, основные положения статьи 82 Налогового Кодекса РФ, сообщила о том, в каких случаях и каким образом проводятся мероприятия налогового контроля, а именно:

1. Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

2. Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)

Налоговые органы вправе осматривать любые объекты, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода независимо от места их нахождения: производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

3. Истребование документов (информации) (ст. 93, 93.1 НК РФ)

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы

4. Выемка (ст. 94 НК РФ)

Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.

5. Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

6. Допрос (ст. 90 НК РФ)

В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

7. Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)

Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

8. Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)

Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение

9. Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)

В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

 

Исходя из своего многолетнего опыта, спикер подробно рассказала слушателям об эффективных инструментах защиты интересов налогоплательщиков, в отношении которых проводятся мероприятия налогового контроля. В частности, налогоплательщик может воспользоваться правом проведения назначенной выездной проверки не в офисе своей компании, а на территории налоговых органов, что стало особенно актуальным в период распространения коронавирусной инфекции. Большое значение имеет порядок предоставления документов проверяющим. При доказывании реальности сделки адвокат вправе использовать не только первичные документы. В отсутствие таких доказательств следует обратить внимание на статью 31 Налогового кодекса РФ, указывающую на возможность при определении суммы налога применения расчетного метода (на основании данных об аналогичных налогоплательщиках). А в том случае, если сделка нереальна, самая правильная юридическая рекомендация доверителю - добровольно признать вину и оплатить налоги, не дожидаясь возбуждения уголовного дела.

Владлена Варшавская рекомендовала адвокатам при осуществлении защиты в налоговых спорах быть готовыми к долгому пути, вплоть до самых высоких судебных инстанций, обращение в которые повышает шансы на благоприятный для доверителя исход. В своей практике спикер даже не исключает ситуации, что последние стадии обжалования придется проводить в рамках probono.

Опорой для правовой позиции может служить Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева»: «Если налоговый орган превысил свои полномочия, то налоговый контроль может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо».

Следует знать содержание   и с других  документов, а именно:

Письмо ФНС России от 02.12.2021 N ЕА-4-15/16838 «О направлении уведомлений о вызове налогоплательщика в налоговый орган в рамках пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ», в котором сообщается о выявлении ряда нарушений, связанных, в частности:

• с направлением уведомлений с целью истребования у налогоплательщиков документов;
• с содержанием в уведомлениях требования налоговых органов представить уточненные налоговые декларации (расчеты), в связи с выявленными ошибками (противоречиями, несоответствиями) в представленных декларациях (расчетах);
• с отсутствием в уведомлениях подробного описания оснований вызова;
• с вызовом в налоговые органы на заседание комиссии по легализации налоговой базы.

С учетом изложенного даны предписания в целях исключения неправомерного направления уведомлений о вызове в налоговый орган.

Письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-2/18103@ «Об усилении контроля за истребованием документов (информации)», где ФНС собрала основные нарушения, которые допускают ИФНС на местах при выставлении требований, содержание которых не всегда соответствует закону:

• в требованиях не всегда указано мероприятие налогового контроля, в рамках которого налоговики требуют предоставить документы и информацию;
• налоговики требуют документы, которые не относятся к предмету налоговой проверки или не подлежат истребованию по пункту 2 статьи 93.1 без указания конкретной сделки; запрашиваемые документы не связаны с конкретной сделкой либо их нельзя идентифицировать;
• требования направляются в рамках налоговой проверки, сроки проведения которой вышли.

По мнению Владлены Варшавской, не следует недооценивать высокий технический уровень налогового администрирования, хотя стимулировать налоговые органы к осуществлению налогового контроля в разумных пределах и в установленные законом сроки, безусловно, необходимо. Нужны и законодательные изменения положений о налоговых проверках в части введения отдельных положений о комплексных и тематических налоговых проверках.

Как сказала спикер, налоговое право требует не только знания Налогового кодекса, но знания и умения применять Гражданский кодекс. А в версии адвоката Сергея Карпова – еще и Уголовного кодекса РФ. Сергей Карпов и Владлена Варшавская призвали коллег задуматься, насколько тонка грань между налоговым правонарушением и уголовным преступлением, и всегда разумно относиться к исполнению профессиональных обязанностей, в строгом соответствии с Законом об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ и Кодексом профессиональной этики адвоката.

Вебинар вызвал большой отклик у участников, активно направлявших вопросы модератору и выразивших надежду на продолжение обучения по данной теме. Адвокаты поблагодарили Владлену Варшавскую за очень интересное выступление и полезную информацию.

Пресс-центр ПАСО